Pravilnikom o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 30/15,…,21/25) kao i Pravilnikom o sadržaju poreskog bilansa i drugim pitanjima od značaja za način utvrđivanja poreza na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 20/14,…,97/21) uređen je sadržaj poreske prijave i poreskog bilansa za obračun poreza na dobit pravnih lica a koju podnosi poreski obveznik iz čl. 1. i 5. Zakona o porezu na dobit pravnih lica („Sl. glasnik RS“, br. 25/01,…,94/24; u daljem tekstu: Zakon). Pravilnikom o sadržaju poreske prijave za obračun poreza na dobit propisan je i način popunjavanja polja poreske prijave, Obrazac PDP kada se vrši izmena prijave/akontacija.

U Obrazac PDP deo 1. Podaci o prijavi, unose se podaci o vrsti prijave, poreskom periodu, izmeni prijave/akontacije i identifikacionom broju prijave, osnovu i broju rešenja.

Pod rednim brojem 1.3 Izmena prijave/akontacije – poreski obveznik unosi odgovarajuću oznaku, i to:

1) oznaka 1 – za izmenjenu prijavu koja se podnosi u skladu sa članom 40. Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji (“Sl. glasnik RS”, br. 80/02,…,109/25: u daljem teksu: ZPPPA), zato što je naknadno ustanovljeno da poreska prijava PDP koja je podneta Poreskoj upravi sadrži grešku ili propust.

3) oznaka 3 – za prijavu u slučaju izmene akontacije u skladu sa članom 68. Zakona;

Pod rednim brojem 1.3a Identifikacioni broj prijave – unosi se broj prijave koja se menja u skladu sa članom 40. ZPPPA, odnosno po nalogu kontrole, broj prijave koja se stornira, odnosno broj prijave kojom je utvrđena visina akontacije koja se menja.

2.1. Izmenjena poreska prijava PP PDP u skladu sa članom 40. ZPPPA

U skladu sa članom 40. stav 1. ZPPPA, poreski obveznik koji ustanovi da poreska prijava koju je podneo Poreskoj upravi, sadrži grešku ili propust, dužan je da odmah, a najkasnije do isteka roka zastarelosti, podnese izmenjenu poresku prijavu, u kojoj su greška ili propust otklonjeni.

Ako obveznik poreza na dobit koji posle predaje finansijskih izveštaja, poreskog bilansa i poreske prijave ustanovi da isti sadrže grešku ili propust, dužan je da podnese izmenjenu poresku prijavu najkasnije do isteka roka zastarelosti od pet godina, i to najviše dva puta za isti poreski period. Na ovaj način, greškom ili propustom u prvobitno podnetoj prijavi, ne smatra se da je učinjeno krivično delo ili prekršaj.

Članom 114. stav 1. ZPPPA propisano je da pravo Poreske uprave na utvrđivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja zastareva za pet godina od dana kada je zastarelost počela da teče, a stavom 3. istog člana propisano je da zastarelost prava na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja počinje da teče od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je obaveza dospela za plaćanje.

Shodno navedenom, poreski obveznik ima pravo da podnese izmenjenu poresku prijavu za porez na dobit, koja sadrži grešku najkasnije do 31.12.2026. godinu, za poreski period 01.01.2020. -31.12.2020. godine.

Svaka greška u obračunu poreza na dobit koja je nastala prilikom izrade samog bilansa i poreske prijave (na primer: greška zbog priznavanja određenih rashoda, odnosno netačne korekcije prihoda i rashoda, pogrešnog obračuna kapitalnih dobitaka i gubitaka, obračuna korekcije po osnovu transfernih cena i dr.), a koja je imala za posledicu utvrđivanje pogrešne poreske obaveze, odnosno akontacije, podrazumeva podnošenje izmenjene poreske prijave i poreskog bilansa.

Kada je u pitanju greška u obračunu poreza na dobit zbog netačno utvrđenog finansijskog rezultata, koja je po svojoj prirodi u skladu sa računovodstvenim propisima materijalno značajna, poreski obveznik je dužan da podnese izmenjenu poresku prijavu i poreski bilans.

Nakon korigovanja poreske osnovice, podnosi se izmenjena poreska prijava u kojoj prilikom utvrđivanja novog iznosa poreza na dobit, obveznik ima pravo na korišćenje poreskih podsticaja i oslobođenja u skladu sa Zakonom, na isti način kao i prilikom sastavljanja prvobitne poreske prijave.

Prilikom podnošenja izmenjene poreske prijave poreski obveznik je dužan da uplati: razliku manje plaćene konačne obaveze poreza, razliku manje plaćenih akontacija poreza i zakonsku kamatu u skladu sa odredbom člana 75. ZPPPA za razliku manje plaćene konačne obaveze i za razliku manje plaćenih akontacija.

Ako poreski obveznik ima preplatu poreza na dobit, a nije zahtevao povraćaj, neće plaćati razliku poreza i kamatu ako je preplata dovoljna da pokrije iznos povećanja poreza po izmenjenoj poreskoj prijavi.

Podnošenje izmenjene prijave poreza na dobit vrši se isključivo elektronskim putem preko portala Poreske uprave e-Porezi. Instrukcije u vezi unosa podataka u poresku prijavu, Obrazac PDP date su u Korisničkom uputstvu za podnošenje izmenjene prijave poreza na dobit pravnih lica, koja se nalazi na sajtu Poreske uprave, u delu koji se odnosi na pravna lica – porez na dobit – PDP – Uputstva.

Stavom 5. člana 40. ZPPPA, propisano je da poreski obveznik ne može podneti izmenjenu poresku prijavu posle pokretanja postupka poreske kontrole za kontrolisani poreski period, odnosno nakon donošenja rešenja o utvrđivanju poreza iz člana 54. stav 2. tačka 2) podtačka (2) ovog Zakona, kao i nakon pokretanja radnji poreske policije u cilju otkrivanja poreskih krivičnih dela.

2.2. Izmena poreske prijave PP PDP u slučaju izmena akontacija

Odredbom člana 68. stav 1. Zakona propisano je da ako u tekućoj godini dođe do značajnih promena u poslovanju obveznika, promene poreskih instrumenata ili drugih okolnosti koje bitno utiču na visinu mesečne akontacije poreza, poreski obveznik može, po podnošenju poreske prijave iz člana 63. stav 1. ovog Zakona, podneti poresku prijavu sa poreskim bilansom, u kojoj će iskazati podatke od značaja za izmenu mesečne akontacije i obračunati njenu visinu, najkasnije u roku od 30 dana po isteku perioda za koji se sastavlja poreski bilans.

Plaćanje akontacije u skladu sa poreskom prijavom za izmenu mesečne akontacije, obveznik može započeti za mesec u kome je prijava podneta, i to počev od prvog dana narednog meseca u odnosu na mesec u kome je prijava podneta.

Na primer, ako je poreski obveznik dana 30.07.2025. godine podneo poresku prijavu i poreski bilans za izmenu mesečnih akontacija za period januar-jun 2025. godine, i u delu 6. Obrazca PDP – Podaci od značaja za utvrđivanje visine akontacije, iskazao novi iznos akontacije poreza, i te akontacije je u obavezi da plaća u novoutvrđenom iznosu počev od akontacije za jul 2025. godine koja dospeva za plaćanje 15.08.2025. godine. Akontacije poreza za prvih šest meseci, zaključno sa junom 2025. godine, ne mogu da se menjaju. Obveznik je dužan da plati akontacije poreza za period januar-jun 2025. godini po podnetoj konačnoj prijavi za 2024. godinu.

Poreska prijava za izmenu mesečnih akontacija može se podneti samo posle predaje konačne poreske prijave i bilansa za prošlu godinu. Poreski obveznik u prijavi utvrđuje novi iznos akontacije poreza u odnosu na iznos akontacije utvrđen po konačno podnetoj poreskoj prijavi.

Utvrđivanje novog iznosa mesečnih akontacija, poreski obveznik može da izvrši ako je na primer, u tekućoj godini došlo do promena u poslovanju usled kojih je ostvarena niža ili viša oporeziva dobit u odnosu na oporezivu dobit na osnovu koje je utvrđena akontacija. Takođe, obveznik koji je imao gubitak u poreskom bilansu i nije utvrdio akontaciju poreza, a u toku tekuće godine ostvaruje pozitivan rezultat i oporezivu dobit, može da podnese poresku prijavu i započne plaćanje akontacije utvrđene u poreskoj prijavi.

Shodno navedenom, izmenom mesečnih akontacija, poreski obveznik može da smanji ili poveća iznos akontacije, prestane da plaća akontacije u toku godine ili započne da plaća akontacije.

Podnošenje periodičnog poreskog bilansa i poreske prijave radi izmene mesečne akontacije poreza vrši se isključivo elektronskim putem preko portala Poreske uprave e-Porezi. Instrukcije u vezi unosa podataka u poresku prijavu Obrazac PDP date su u Korisničkom uputstvu za podnošenje izmenjene prijave poreza na dobit pravnih lica, koja se nalazi na sajtu Poreske uprave, u delu koji se odnosi na pravna lica – porez na dobit – PDP – Uputstva.

(Uputstvo Poreske uprave iz maja 2026. god.)

Bilten CVPO, br. 2/2026